内部控制理论研究的发展源于审计界的推动，如果我们过于关注审计的需要而忽视企业价值创造的诉求，那么理论对实务的推动作用则较为有限。基于对当前内部控制理论研究脉络的梳理，从供给和需求两个视角对内部控制的属性进行分析后发现，作为“内生制度”的企业内部控制更多地被赋予了对外的功能，凸显出内生与外用的二重属性，而属性差异又进一步促成了内部控制的功能分化。文章还提出区分内部控制的两种不同属性分别进行指导和规范的建议。