上市公司利用关联交易进行盈余管理必须得到会计师事务所的“配合”才有可能顺利实施，而与之“配合”的审计师因承担更高的审计风险，必以收取更高的审计费用作为补偿。实证研究表明，关联交易是上市公司盈余管理的重要手段，上市公司关联交易量越大，会计师事务所的品牌、规模越有利于抑制公司盈余管理行为，审计任期过长不利于抑制公司盈余管理行为。上市公司关联交易量越大，就越倾向于选择非国际“四大”和国内非“十大”会计师事务所，即小规模会计师事务所是上市公司的选择目标，因盈余管理进行关联交易的上市公司支付了更高水平的审计费用。