2009年第0卷第6期文章目次
2009(6).
摘要:
实现人权并不断提高人权实现水平是人类孜孜以求的目标。拥有社会经济资源产权是实现人权的物质保障，而社会经济资源产权的自身裂变导致审计的产生和发展。中国特色社会主义国家审计制度既是改革开放和社会发展的内在需求和必然产物，也是在改革开放和经济转轨中落实产权平等、提高产权效率、改善公民人权的重要保障。中国特色社会主义国家审计制度经历了从宏观到微观再到宏观，从产权界定、产权保护到促进产权平等、提高产权效率进而在适当水平上确保实现人权的过程。中国特色社会主义国家审计的发展方向是实现从保护“资源”为本到保护“人权”为本、从以政府为主导到以公民为主导的历史性转变。
实现人权并不断提高人权实现水平是人类孜孜以求的目标。拥有社会经济资源产权是实现人权的物质保障，而社会经济资源产权的自身裂变导致审计的产生和发展。中国特色社会主义国家审计制度既是改革开放和社会发展的内在需求和必然产物，也是在改革开放和经济转轨中落实产权平等、提高产权效率、改善公民人权的重要保障。中国特色社会主义国家审计制度经历了从宏观到微观再到宏观，从产权界定、产权保护到促进产权平等、提高产权效率进而在适当水平上确保实现人权的过程。中国特色社会主义国家审计的发展方向是实现从保护“资源”为本到保护“人权”为本、从以政府为主导到以公民为主导的历史性转变。
2009(6).
摘要:
我国上市公司的审计费用除受一些传统因素影响外，还受到审计双方谈判能力的影响。客户的谈判能力与审计费用显著负相关。但是，在由“四大”审计时客户的谈判能力对审计费用的影响不明显，而在由非“四大”审计时客户的谈判能力与审计费用显著负相关。另外，在由非“四大”审计时，大型企业、谈判能力强的企业能够获得明显的费用折价优惠，而小型企业、谈判能力弱的企业则不能获得这一好处。
我国上市公司的审计费用除受一些传统因素影响外，还受到审计双方谈判能力的影响。客户的谈判能力与审计费用显著负相关。但是，在由“四大”审计时客户的谈判能力对审计费用的影响不明显，而在由非“四大”审计时客户的谈判能力与审计费用显著负相关。另外，在由非“四大”审计时，大型企业、谈判能力强的企业能够获得明显的费用折价优惠，而小型企业、谈判能力弱的企业则不能获得这一好处。
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摘要:
信息观念对审计鉴证业务的深刻影响促使我们重新审视鉴证业务中的许多基本问题。产生于信息时代的审计风险模型存在着信息选择风险、伪信息风险、职业判断风险以及经验主义风险。通过概念组块与分解、信息分类、体现交互作用的程序设计等途径可以化解审计信息风险。
信息观念对审计鉴证业务的深刻影响促使我们重新审视鉴证业务中的许多基本问题。产生于信息时代的审计风险模型存在着信息选择风险、伪信息风险、职业判断风险以及经验主义风险。通过概念组块与分解、信息分类、体现交互作用的程序设计等途径可以化解审计信息风险。
2009(6).
摘要:
市场对首次持续经营不确定性审计意见具有显著的负面反应，同时市场能区别对待注册会计师出具的不同类型的持续经营不确定性审计意见。在年度报告公布的较短时窗内市场对无法表示持续经营不确定性审计意见的市场负面反应显著高于对强调无保留持续经营不确定性审计意见和保留持续经营不确定性审计意见的负面反应。
市场对首次持续经营不确定性审计意见具有显著的负面反应，同时市场能区别对待注册会计师出具的不同类型的持续经营不确定性审计意见。在年度报告公布的较短时窗内市场对无法表示持续经营不确定性审计意见的市场负面反应显著高于对强调无保留持续经营不确定性审计意见和保留持续经营不确定性审计意见的负面反应。
2009(6).
摘要:
围绕事务所规模、审计质量与市场反应之间的关系进行研究发现，中国证券审计市场存在着一批大规模的事务所，它们的审计质量的确较高，上市公司所感知的审计质量和大规模事务所实质上的审计质量相吻合，而投资者所感知的审计质量和大规模事务所实质上的审计质量却并不完全吻合。这说明“本土大所”应进一步增强自己的品牌声誉，在“做大”的同时也要“做强”。
围绕事务所规模、审计质量与市场反应之间的关系进行研究发现，中国证券审计市场存在着一批大规模的事务所，它们的审计质量的确较高，上市公司所感知的审计质量和大规模事务所实质上的审计质量相吻合，而投资者所感知的审计质量和大规模事务所实质上的审计质量却并不完全吻合。这说明“本土大所”应进一步增强自己的品牌声誉，在“做大”的同时也要“做强”。
2009(6).
摘要:
基于P2P技术下的计算机协同审计是目前审计领域研究的一个新热点，其以JXTA作为构建的平台和协议，克服了传统计算机审计系统的缺点，使审计工作效率得以提高。根据协同审计的特点，如何设计P2P技术下的计算机协同审计的步骤以及如何架构审计模型，并进行案例分析，是我们当前迫切需要研究的课题，可以为我国实施计算机审计提供理论和实践上的指导。
基于P2P技术下的计算机协同审计是目前审计领域研究的一个新热点，其以JXTA作为构建的平台和协议，克服了传统计算机审计系统的缺点，使审计工作效率得以提高。根据协同审计的特点，如何设计P2P技术下的计算机协同审计的步骤以及如何架构审计模型，并进行案例分析，是我们当前迫切需要研究的课题，可以为我国实施计算机审计提供理论和实践上的指导。
2009(6).
摘要:
随着环境保护的概念深入人心，环境会计应运而生，发展至今，尽管成果丰硕，但存在的问题也不容小觑，主要表现为理论与实践的严重脱节。环境会计应该基于决策有用观的会计目标，致力于提高环境会计信息质量，提高企业的环境效益和经济效益。环境会计的研究重心应该转向环境管理会计。
随着环境保护的概念深入人心，环境会计应运而生，发展至今，尽管成果丰硕，但存在的问题也不容小觑，主要表现为理论与实践的严重脱节。环境会计应该基于决策有用观的会计目标，致力于提高环境会计信息质量，提高企业的环境效益和经济效益。环境会计的研究重心应该转向环境管理会计。
2009(6).
摘要:
跨国研究表明地区的制度环境与经济发展水平在很大程度上决定了财务报告的稳健程度，但可能忽略了文化因素以及准则差异的影响。采用中国上市公司数据，运用制度环境指数和经济发展水平等宏观指标进行研究，可以发现法制建设越好，市场化进程越高，政府干预程度越少，地区经济发展越好，财务报告的稳健性就越强。而且，这种影响是控制了微观层面因素的。此外，宏观制度因素能够很好地解释会计信息质量、会计稳健性的差异，因此，微观层面的研究也应当结合宏观制度层面进行解释和分析。
跨国研究表明地区的制度环境与经济发展水平在很大程度上决定了财务报告的稳健程度，但可能忽略了文化因素以及准则差异的影响。采用中国上市公司数据，运用制度环境指数和经济发展水平等宏观指标进行研究，可以发现法制建设越好，市场化进程越高，政府干预程度越少，地区经济发展越好，财务报告的稳健性就越强。而且，这种影响是控制了微观层面因素的。此外，宏观制度因素能够很好地解释会计信息质量、会计稳健性的差异，因此，微观层面的研究也应当结合宏观制度层面进行解释和分析。
2009(6).
摘要:
在回顾盈余管理计量模型的基础上，提出了改进的现金流收益调整模型，并选取相关样本，对6种盈余管理计量模型和现金流收益调整模型在我国上市公司盈余管理计量中的效力进行了比较，研究发现分段线性模型和现金流收益调整模型对我国上市公司的操控性应计利润具有更好的检测效果。
在回顾盈余管理计量模型的基础上，提出了改进的现金流收益调整模型，并选取相关样本，对6种盈余管理计量模型和现金流收益调整模型在我国上市公司盈余管理计量中的效力进行了比较，研究发现分段线性模型和现金流收益调整模型对我国上市公司的操控性应计利润具有更好的检测效果。
2009(6).
摘要:
林木类消耗性生物资产作为生物资产的重要组成部分，其自身的特点决定了其会计计量的困难性和复杂性。为了达到客观公允地计量与披露林木类消耗性生物资产会计信息的目的，在计量模式方面，应根据林木类消耗性生物资产特征，针对不同的计量程序而采用相应的计量模式。分析认为，在初始计量时，一般应按历史成本进行计量，其“取得成本”往往就是其公允价值最好表现。在后续计量时应以林木郁闭为标志，针对郁闭前后林木类消耗性生物资产耗费目的和价值增长的不同特点而相应采用不同的计量模式，即林木郁闭前主要采用历史成本计量，林木郁闭后主要采用公允价值计量。
林木类消耗性生物资产作为生物资产的重要组成部分，其自身的特点决定了其会计计量的困难性和复杂性。为了达到客观公允地计量与披露林木类消耗性生物资产会计信息的目的，在计量模式方面，应根据林木类消耗性生物资产特征，针对不同的计量程序而采用相应的计量模式。分析认为，在初始计量时，一般应按历史成本进行计量，其“取得成本”往往就是其公允价值最好表现。在后续计量时应以林木郁闭为标志，针对郁闭前后林木类消耗性生物资产耗费目的和价值增长的不同特点而相应采用不同的计量模式，即林木郁闭前主要采用历史成本计量，林木郁闭后主要采用公允价值计量。
2009(6).
摘要:
根据2000年—2006年间全球376家上市商业银行的样本数据，对银行董事会相关的公司治理机制与银行可能发生财务危机的关系进行了研究。结果显示：（1）董事长与CEO两职合一的银行可能发生银行财务风险的概率较小。（2）董事会独立性对银行财务质量变化有一定影响，但其检验的结果并不特别显著。（3）银行的总资产规模、资产质量和财务杠杆对银行未来一段时期的财务变化趋势有显著影响。
根据2000年—2006年间全球376家上市商业银行的样本数据，对银行董事会相关的公司治理机制与银行可能发生财务危机的关系进行了研究。结果显示：（1）董事长与CEO两职合一的银行可能发生银行财务风险的概率较小。（2）董事会独立性对银行财务质量变化有一定影响，但其检验的结果并不特别显著。（3）银行的总资产规模、资产质量和财务杠杆对银行未来一段时期的财务变化趋势有显著影响。
12 对中国经济发展方式的思考
2009(6).
摘要:
全球性金融危机给中国实体经济带来了巨大的冲击。中国的经济增速减缓固然与全球金融危机有关，但中国经济自身发展方式累积的问题也不容小觑。长期以来中国采取的是“赶超型尾灯式”经济发展方式。这种方式虽然在新中国成立初期促进了中国经济的快速发展，但其负作用如高投资、低消费、产业结构失衡以及外贸依存度过高等也十分明显。中国经济要摆脱金融危机的影响，就必须将“赶超型尾灯式”经济发展方式转变为“均衡型创新式”经济发展方式。
全球性金融危机给中国实体经济带来了巨大的冲击。中国的经济增速减缓固然与全球金融危机有关，但中国经济自身发展方式累积的问题也不容小觑。长期以来中国采取的是“赶超型尾灯式”经济发展方式。这种方式虽然在新中国成立初期促进了中国经济的快速发展，但其负作用如高投资、低消费、产业结构失衡以及外贸依存度过高等也十分明显。中国经济要摆脱金融危机的影响，就必须将“赶超型尾灯式”经济发展方式转变为“均衡型创新式”经济发展方式。
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摘要:
新型农村合作医疗制度是由政府组织、引导、支持，农民自愿参加，个人、集体和政府多方筹资，以大病医疗统筹为主的医疗互助共济制度。它的运行机制包括组织机制、筹资机制、补偿机制和监管机制。江苏省是推行新型农村合作医疗制度的试点省份。对江苏省新型农村合作医疗制度的运行机制和绩效进行分析，可以获得该制度运行的一般规律和经验，对完善我国新型农村合作医疗政策和制度有重要的借鉴意义。
新型农村合作医疗制度是由政府组织、引导、支持，农民自愿参加，个人、集体和政府多方筹资，以大病医疗统筹为主的医疗互助共济制度。它的运行机制包括组织机制、筹资机制、补偿机制和监管机制。江苏省是推行新型农村合作医疗制度的试点省份。对江苏省新型农村合作医疗制度的运行机制和绩效进行分析，可以获得该制度运行的一般规律和经验，对完善我国新型农村合作医疗政策和制度有重要的借鉴意义。
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摘要:
以近年来我国实际利用外资最多的省份——江苏省为案例，分析检验了外国直接投资的“污染避难所假说”。结果显示：（1）环境污染与外国直接投资的格兰杰因果检验的最优滞后期一般不超过2年。（2）尽管地区性环境污染并不完全是由外国直接投资造成的，但环境污染的加重表达了我国环境标准的松弛性信息确已成为外国直接投资进入我国的重要原因之一，从这个意义上讲，“污染避难所假说”是成立的。（3）随着政府“谁污染，谁治理”原则下的污染治理成本由外向内对污染企业收敛力度的不断加大，根据“污染避难所假说”的逻辑，将是否会导致我国利用外国直接投资的总量或增幅减少，尚有待进一步观察和检验。
以近年来我国实际利用外资最多的省份——江苏省为案例，分析检验了外国直接投资的“污染避难所假说”。结果显示：（1）环境污染与外国直接投资的格兰杰因果检验的最优滞后期一般不超过2年。（2）尽管地区性环境污染并不完全是由外国直接投资造成的，但环境污染的加重表达了我国环境标准的松弛性信息确已成为外国直接投资进入我国的重要原因之一，从这个意义上讲，“污染避难所假说”是成立的。（3）随着政府“谁污染，谁治理”原则下的污染治理成本由外向内对污染企业收敛力度的不断加大，根据“污染避难所假说”的逻辑，将是否会导致我国利用外国直接投资的总量或增幅减少，尚有待进一步观察和检验。
2009(6).
摘要:
中国证监会提高申请增发新股上市公司的业绩要求后，满足更加严格增发新股条件的上市公司发行新股后的股价收益率要显著高于同行业、同规模未进行股权再融资的上市公司，而且其相对于行业一般水平的超额资产盈利能力在发行新股后仍具有较强的持续性；而在增发新股政策相对宽松时期发行新股的上市公司发行后的股价收益和会计业绩并不突出。这表明增发新股政策的变更能够筛选出优质的上市公司，并能有效配置资源和保护投资者的利益。
中国证监会提高申请增发新股上市公司的业绩要求后，满足更加严格增发新股条件的上市公司发行新股后的股价收益率要显著高于同行业、同规模未进行股权再融资的上市公司，而且其相对于行业一般水平的超额资产盈利能力在发行新股后仍具有较强的持续性；而在增发新股政策相对宽松时期发行新股的上市公司发行后的股价收益和会计业绩并不突出。这表明增发新股政策的变更能够筛选出优质的上市公司，并能有效配置资源和保护投资者的利益。
2009(6).
摘要:
通过对苏州、无锡等地中小企业的调查，发现金融危机给我国中小企业带来了一定的负面影响，造成企业经营困难、亏损额增加、市场需求萎缩、信贷环境恶化。面对金融危机的影响，中小企业采取了一些自救措施并取得一定成效。中小企业要彻底摆脱危机的影响，就要全方位、多途径地开拓国内外市场，创新融资制度，降低营运成本。政府也要在政策上扶持中小企业，推动中小企业社会化服务体系建设，减轻中小企业负担，促进中小企业的发展。
通过对苏州、无锡等地中小企业的调查，发现金融危机给我国中小企业带来了一定的负面影响，造成企业经营困难、亏损额增加、市场需求萎缩、信贷环境恶化。面对金融危机的影响，中小企业采取了一些自救措施并取得一定成效。中小企业要彻底摆脱危机的影响，就要全方位、多途径地开拓国内外市场，创新融资制度，降低营运成本。政府也要在政策上扶持中小企业，推动中小企业社会化服务体系建设，减轻中小企业负担，促进中小企业的发展。
